实务当中，不少企业、财税从业人员存在理解偏差：只要是公司决定、为了公司利益实施虚开行为，普通经办人就无需承担刑事责任。但司法判例一再表明，单位实施虚开增值税专用发票犯罪，除企业被判处罚金之外，法定代表人、实际控制人、财务主管，乃至会计、出纳、业务经办人员，均有被追究刑事风险的可能。

2024 年 3 月 20 日起施行的《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4 号，下称《新解释》），对虚开增值税专用发票罪作出重大规则调整，将 “主观骗抵税款目的、客观国家税款损失 ”纳入实质审查要件，实现从传统 “行为犯 ”向“目的犯 + 实害犯”的司法转向。本文结合现行法律、司法解释与生效判例，对本罪入罪标准、单位追责边界、高频风险、出罪与罪轻辩护要点展开实务解析，供企业、法务、财税人员参考。

税额计算提示：入罪、量刑统计的是发票票面注明的可抵扣税额，并非价税合计金额。 计算公式：虚开税款数额＝不含税金额 × 适用税率；或虚开税款数额＝价税合计金额 ÷（1＋适用税率）× 适用税率。

实务有几个关键要点，律师办案中需要区分侦查立案与法院定罪裁判两套尺度：

法院定罪入罪基准：虚开税款数额 10 万元以上，该标准来自《新解释》第十一条。旧《立案追诉标准（二）》曾将 “造成国家税款损失 5 万元以上””列为立案追诉情形，但该情形不再是人民法院定罪量刑的独立要件；公安侦查阶段仍可将税款损失作为立案线索，但最终定罪量刑必须优先适用两高新司法解释。

虚开税款数额未达 10 万元，虽不构成本罪刑事犯罪，但行政违法责任不受免除，会面临罚款、纳税信用降级、联合惩戒、补缴税款及滞纳金。

“数额较大” 对应 50 万元，“数额巨大” 对应 500 万元。在提起公诉前无法追回税款 30 万元以上、300 万元以上，分别对应 “其他严重情节”“其他特别严重情节”。公诉前补缴、挽回的税款，不计入升档数额，是量刑辩护压低量刑档位的关键切入点。500 万元为十年以上有期徒刑、无期徒刑量刑起点。

1. 直接负责的主管人员：在单位犯罪当中起到决定、批准、授意、纵容、指挥作用。实务包括：实际控制人、法定代表人、董事长、总经理、财务负责人、分管业务高管等。即便只是挂名法定代表人，如果有证据证实实际参与决策、放任犯罪行为，依然存在追责风险；仅挂名、完全未参与、不知情的，可以争取不认定为主管人员。

2. 其他直接责任人员：具体实施虚开行为，并且起到较大作用的单位人员，包含聘用、雇佣人员，常见为会计、出纳、开票员、业务经办人等。

广东省高级人民法院2023年审理了一起虚开、骗取出口退税案件，三家公司涉嫌虚开、骗取出口退税犯罪，法定代表人、财务主管、业务员、兼职会计、出纳均被追究刑事责任，基层执行岗位人员并未因 “听从上级指令” 直接免责。

情形一：对开、环开发票，用于虚增业绩、融资贷款

情形二：富余票对外转开收取票点

企业存在真实经营，部分个人客户不需要索取发票，形成账面富余进项。企业或者中间人将富余发票开具给第三方，收取开票费。

最高人民法院 2025 年典型案例郭某、刘某逃税案裁判规则：实体经营企业，在自身应纳税义务范围内，使用虚假进项抵扣自身真实销项税款，优先认定逃税罪；但超出自身纳税义务范围，收取票点对外开票，造成国家税款流失，应当认定虚开增值税专用发票罪。

情形三：有真实货物，但第三方代为开具发票（实务俗称 “如实代开”）

企业采购货物客观真实，但上游供应商无法开具专票，转而找第三方主体代为开具发票。

律师实务提醒：如实代开不等于一律出罪。适用出罪需要同时满足：真实交易客观存在、发票开具内容与实际交易完全匹配、主观无骗抵税款故意、客观没有造成国家税款损失。缺少任一条件，仍然有被认定虚开的风险。

同时参考最高法研究室法研〔2015〕58 号复函：符合条件的挂靠经营模式，被挂靠方依据真实交易开票，不属于刑法第二百零五条的虚开行为；该复函属于司法参考意见，个案仍然需要结合全案证据综合评判。

情形四：税筹平台、灵活用工平台虚构业务开票

部分税筹、灵活用工平台，为企业没有真实业务支撑的成本支出，虚构人员、虚构业务，开具发票冲抵成本。一旦平台被立案查处，下游受票企业、相关财务、业务人员均会被牵连。

国家税务总局披露，2025 年全国累计检查涉嫌虚开骗税企业 7.6 万户，认定对外虚开增值税发票 332.40 万份，挽回出口退税损失 100.4 亿元。在 “以数治税” 监管背景之下，资金、发票、业务数据异常极易被识别预警。

结合现行司法解释与大量办案经验，如果企业曾经存在买票、卖票、介绍开票，或者存在对开、环开、富余票、第三方代开发票等情形，建议落实四项工作： 第一，立即停止全部虚开、买票等涉税违法行为。大数据监管环境之下，异常资金、发票、业务痕迹很难长期隐匿。 第二，开展发票专项梳理，回溯近三年发票业务，逐笔区分：具备真实业务支撑发票、业务存疑发票、完全无真实交易发票，厘清风险底数。 第三，风险事项主动整改。对于不合规发票依法做进项税额转出，补缴税款及滞纳金。在税务机关立案查处之前主动纠错，属于刑事程序中重要从宽情节。 第四，如果已经收到税务稽查通知，或者公安已经立案，应当尽早委托专业律师介入，围绕《新解释》确立的主观目的、税款损失、税额核算等关键点，固定证据、制定应对方案。

注释：2022年5月施行的最高人民检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第五十六条曾规定虚开税款 10 万元以上或者造成税款损失 5 万元以上应予立案追诉。法释〔2024〕4 号施行之后，人民法院审理案件定罪量刑以该新司法解释为准；公安立案实务仍会参考旧立案追诉文件，侦查立案与法院裁判标准存在实务差异，个案应当结合所处司法阶段综合判断。